“或有收費(fèi)”影響審計(jì)獨(dú)立性

　　在“或有收費(fèi)”模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易因自身利益背離獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，損害廣大投資者利益。只有完善行業(yè)治理，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量，才能為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供更有力的支撐。

　　近日，財(cái)政部發(fā)布通知，嚴(yán)禁會(huì)計(jì)師事務(wù)所以“或有收費(fèi)”方式提供審計(jì)服務(wù)。“或有收費(fèi)”常見(jiàn)形式就是所謂的“上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”，這種做法嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，影響審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，危害資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

　　何謂“或有收費(fèi)”？即會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)時(shí)所提出的收費(fèi)價(jià)格，主要以鑒證工作的結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件而確定收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，則構(gòu)成“或有收費(fèi)”。正如財(cái)政部指出，“或有收費(fèi)”通常表現(xiàn)為上市獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)，以及根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類型、是否能夠?qū)崿F(xiàn)上市、能否實(shí)現(xiàn)發(fā)債等收取部分或全部審計(jì)費(fèi)用。

　　作為資本市場(chǎng)“守門人”之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的職能，必須堅(jiān)持獨(dú)立客觀公正的原則，本著不偏不倚的態(tài)度，獨(dú)立對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，把各種會(huì)計(jì)造假辨別出來(lái)，把公司風(fēng)險(xiǎn)隱患充分揭示出來(lái)。特別是以信息披露為核心的注冊(cè)制下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要性進(jìn)一步凸顯。在這種“成功上市”“成功發(fā)債”才支付費(fèi)用或支付更多費(fèi)用的模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還能客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)嗎？顯然難以做到。在“或有收費(fèi)”模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能因自身利益對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生不利影響，極易導(dǎo)致背離獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，甚至和公司串通舞弊，進(jìn)而損害廣大投資者利益。

　　禁止“或有收費(fèi)”是各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的普遍要求。歷年來(lái)，我國(guó)行業(yè)協(xié)會(huì)、監(jiān)管部門對(duì)上市公司的審計(jì)工作要求中，也一再明令禁止“或有收費(fèi)”。但在利益驅(qū)使之下，這種模式或明或暗存在，廣受詬病。就在今年11月初，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表示，關(guān)注到個(gè)別擬上市公司選聘輔導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中標(biāo)候選人信息公示中，IPO審計(jì)報(bào)價(jià)包括前期審計(jì)費(fèi)用和上市獎(jiǎng)勵(lì)，審計(jì)收費(fèi)大部分金額取決于公司上市與否，構(gòu)成“或有收費(fèi)”，損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。中注協(xié)立即約談了相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，提示其要確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。

　　收費(fèi)報(bào)價(jià)水平可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供專業(yè)服務(wù)的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)，應(yīng)該如何合理、合規(guī)收費(fèi)？財(cái)政部要求，應(yīng)當(dāng)按照職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)審計(jì)工作中所承擔(dān)的責(zé)任、工作量，以及所需的相關(guān)資源投入合理確定審計(jì)收費(fèi)。這也就意味著，收費(fèi)應(yīng)當(dāng)客觀公平地反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的投入和產(chǎn)生的價(jià)值。采用“或有收費(fèi)”的方式，會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。同樣，如果打“價(jià)格戰(zhàn)”，報(bào)價(jià)水平過(guò)低，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，也可能因自身利益對(duì)專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響。只有確定合理的收費(fèi)水平，才能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，保證審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

　　資本市場(chǎng)“守門人”責(zé)任重大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格職業(yè)道德約束，嚴(yán)守道德誠(chéng)信紅線，始終秉持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)原則，對(duì)于費(fèi)用支付方式需審慎考慮是否包含“或有收費(fèi)”及影響審計(jì)獨(dú)立性的其他支付方式，如果發(fā)現(xiàn)客戶存在“或有收費(fèi)”的違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)拒絕承接或者終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。行業(yè)協(xié)會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)也要把“或有收費(fèi)”作為對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查的重點(diǎn)事項(xiàng)，對(duì)于未保持形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依法依規(guī)嚴(yán)肅處罰。

　　獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是客觀、公正的體現(xiàn)，禁止“或有收費(fèi)”僅是其中一項(xiàng)要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上均保持獨(dú)立性，誠(chéng)信為本、質(zhì)量為先，遵循客觀公正原則。只有完善行業(yè)治理，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量，才能為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供更有力的支撐。 （本文來(lái)源：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào) 作者：曾金華）